Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение по лицензионному договору. Срок полезного использования программного обеспечения в договоре не указан. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение
Лицензия даёт право на использование программного обеспечения. В зависимости от типа лицензии определяется, как, и на каких условиях, получатель лицензии может использовать программный продукт.
В разделе "Settings" -> "License" вы можете обновить лицензию, получить информацию об установленном типе лицензии, об ограничениях и сроках её действия, а также информацию о текущей версии InfiMONITOR .
Рисунок - Раздел "License"
Раздел включает в себя следующую информацию:
- "InfiMONITOR version " - текущая версия InfiMONITOR
- "Expiration date " - срок действия лицензии
- "License type
" - тип лицензии:
- "Free " - бесплатная бессрочная лицензия на 20 сетевых узлов.
- "Trial " - лицензия, ограниченная по времени (один месяц), но не ограниченная по количеству сетевых узлов. Лицензия может быть получена бесплатно по запросу в отдел продаж. После окончания срока действия начинает действовать лицензия типа " Free "
- "Enterprise " - платная лицензия, ограниченная по количеству сетевых узлов, но не ограниченная по времени.
- "The product is licensed to " - наименование организации, которой предоставлена лицензия
- "E-mail " - контактная информация
- "Total hosts " - общее количество сетевых узлов, добавленных в InfiMONITOR
- "Number of hosts limit " - общее количество лицензий
- "Licenses occupied " - количество используемых лицензий
- "Licenses available " - количество доступных лицензий.
Получение и применение лицензии
Для получения и применения лицензии необходимо:
- Обратиться в отдел продаж для получения необходимой информация о стоимости и условиях предоставления лицензии по адресу
- Загрузить файл, нажав на "download the activation key ", и отправить его в отдел продаж
- Получить ключ активации
- Загрузить ключ активации, нажав на "Extend license ".
ВНИМАНИЕ
Для обновления лицензии необходимо выполнить действия, указанные выше.
Назначение и отзыв лицензий
Лицензии могут быть назначены и отозваны с сетевых узлов оператором InfiMONITOR при использовании типов лицензий, ограниченных по количеству обслуживаемых узлов (Enterprise, Free) .
Чтобы назначить лицензию на узел, перейдите в раздел "Settings" -> "Host management".
Найдите в списке сетевой узел, которому необходимо назначить лицензию, и кликните правой кнопкой мыши. В появившемся контекстном меню выберите "Activate ".
Рисунок - Назначение лицензии на устройство
Если доступные лицензии отсутствуют, система выдаст ошибку. В этом случае необходимо отозвать лицензию с узла, мониторинг для которого может быть отключен, и назначить её на требуемый сетевой узел.
Консалтинг в управлении ИТ-активами
качественно. Профессионально.
Оптимизация лицензий клиентского доступа
Установление правдивой картины по текущей утилизации клиентских лицензий (Client Access License, CAL) клиент-серверного ПО – одна из самых сложных задач для менеджера, управляющего программными активами. Использование лицензий типа "Named" и "Concurrent" трудно отслеживать, так как «экземпляр» подобного рода ПО – это факт взаимодействия между клиентским приложением и сервером.
На примере реального продукта со сложной схемой лицензирования давайте попробуем разобраться, как обнаружить и правильно идентифицировать экземпляры клиентских лицензий (то есть составить реальную картину утилизации существующих лицензий), а также рассмотрим возникающие сложности и ограничения.
Пример структуры лицензирования продукта
Для наглядности я выбрал конкретный программный продукт, HP Asset Manager. Несмотря на то, что это средство автоматизации для управления ИТ-активами, HP Asset Manager сам имеет достаточно сложную схему лицензирования и обладает всеми признаками «проблемного» (с точки зрения контроля лицензий) ПО. Это нам как раз и нужно для понимания сути проблемы и путей решения.
Рисунок 1. Схема лицензирования HP Asset Manager
Итак, что мы имеем:
- Серверная лицензия, необходима для функционирования сервера HP Asset Manager;
- Блок лицензий для пользователей. Для выполнения основных операций в системе используется лицензия для управления портфелем активов, но для расширения функциональности потребуются специализированные лицензии: например, если требуется работа с бюджетами, то придется дополнительно приобрести лицензии на управление финансами. Обратите внимание, что использование специализированных лицензий невозможно без основных пользовательских лицензий управления портфелем;
- Все лицензии для пользователей разделяются на два типа, именные и конкурентные;
- Возможно использование двух типов клиентов, «толстого» и «тонкого».
Ситуации неоптимального использования лицензий
Недостаток лицензий (недолицензирование) – лицензий приобретено меньше, чем используется. Многие приложения имеют ограничение на использование только приобретенных лицензий. Иными словами, если вы купили 100 клиентских лицензий, то 101 использовать уже просто не сможете в силу технических ограничений на стороне сервера. В этом случае про риск недолицензирования можно забыть. Однако не все производители ПО вводят подобные ограничения. Например, если вы приобрели серверную лицензию такого продукта и 25 клиентских лицензий, то без проблем можно использовать подключение большего количества клиентов, сервер ограничивать количество подключений не будет. Но в этом случае нужно помнить, что нелегальное использование лицензий – это риск наложения штрафных санкций или даже уголовного преследования.
В нашем же случае HP Asset Manager не допустит использования большего количества лицензий, чем то, которое было приобретено. И поэтому сценарий недолицензирования для HP Asset Manager является неактуальным.
Избыток лицензий (перелицензирование) ) – лицензий приобретено больше, чем используется. В данном случае вы соблюдаете требование «лицензионной чистоты», но расходуете денег на лицензии больше, чем необходимо. Учитывая то, что клиентские лицензии могут стоить весьма недешево (например, специализированная конкурентная лицензия для управления финансами «AM De-synced Financial Management TB657AAE» стоит порядка 6000$), вы получаете возможность значительной экономии денежных средств.
Именно эта задача – снизить количество неиспользуемых лицензий, и стоит перед нами в случае с HP Asset Manager. Для этого необходимо понять, насколько оптимально используются приобретенные лицензии.
Экземпляры ПО
В первую очередь нас будет интересовать обнаружение и идентификация экземпляров ПО, так как экземпляр ПО сигнализирует нам о том, что мы используем определенную лицензию.
В отличие от приложений, для которых выполняется установка ПО (например, установленный пакет Microsoft Office на рабочей станции), экземпляром ПО для конкурентных и именных лицензий является факт коммуникации между клиентом и сервером. И как таковой «установки» специфического клиентского приложения может и не быть – например, будет использоваться интернет-браузер:
Рисунок 2. Одна сессия между клиентом и сервером порождает один экземпляр ПО
Более того, в некоторых случаях, одна сессия между клиентом и сервером может порождать несколько экземпляров ПО:
Рисунок 3. Одна сессия между клиентом и сервером порождает несколько экземпляров ПО
Давайте посмотрим, что получится, если мы попробуем обнаружить и идентифицировать экземпляры ПО на клиентах.
Обнаружение и идентификация экземпляров ПО на клиентах
Как уже упоминалось, возможно использование двух типов клиентов, «толстого» и «тонкого».
Если используется «толстый» клиент, то найти установленное клиентское приложение на рабочей станции не составляет проблем. Обнаружить такое приложение может практически любая система автоматической инвентаризации. Проблемы вызывает обнаружение и идентификация экземпляров ПО для клиентских лицензий (а мы помним, что экземпляр ПО для именных и конкурентных лицензий это факт взаимодействия между клиентом и сервером), которые мы в дальнейшем должны корректно сопоставить с необходимыми лицензиями.
Рисунок 4. Обнаружение и идентификация «толстого» клиента
На рисунке 4 мы видим, что средство автоматической инвентаризации обнаружило на рабочей станции установленный «толстый» клиент HP Asset Manager, однако экземпляры ПО для пользовательских лицензий не обнаружены.
Факт наличия клиентского ПО не скажет нам о том, что:
- В данный момент клиент подключен к серверу и использует определенную лицензию:
- На одной рабочей станции может поочередно (используя различные профили) работать несколько человек;
- Один человек может запускать клиентское приложение на разных рабочих станциях.
Рисунок 5. Отсутствие коммуникации между клиентом и сервером при активном клиентском приложении
Клиент HP Asset Manager запущен, однако нет подключения к серверу. Клиентская лицензия не используется.
С «тонким» клиентом ситуация усложняется, так как явных следов клиентского ПО на рабочей станции нет, и обнаружить запуск и использование такого ПО с помощью системы инвентаризации очень трудно.
Таким образом, для обнаружения и идентификации экземпляров ПО на клиенте придется решить следующие задачи:
- Отслеживать наличие трафика между клиентом и сервером. Это позволит понять, что в данный момент времени действительно существует определенный экземпляр ПО (что лицензия действительно «используется», а не «простаивает»). Такая возможность обычно обеспечивается мониторингом определенных портов, которые использует приложение;
- Инспектировать трафик между клиентом и сервером, чтобы точно идентифицировать обнаруженные экземпляры ПО (и в дальнейшем понять, какие именно лицензии используются). Например, если сотрудник играет роль финансового менеджера, то в случае с HP АМ во время одной сессии он будет порождать два экземпляра ПО, и соответственно использовать две лицензии: управление портфелем и управление финансами. Если все коммуникации между клиентом и сервером шифруются, то такая задача может быть вообще нереализуема;
- Отслеживать учетные данные пользователя, от имени которого был произведен вход в систему. Для конкурентных лицензий это необязательное условие, в отличие от именных. Так как именные лицензии зарезервированы за определенным сотрудником, нам необходимо понимать, кто именно порождает в определенный момент времени экземпляр ПО.
Итак, мы видим, что на каждом клиенте нам придется решать очень непростые задачи. Это потребует значительных усилий, которые могут привести к следующему дисбалансу: затраты на подготовку инфраструктуры и развертывание подобного решения могут быть значительно выше ожидаемого эффекта от оптимизации лицензий.
Обнаружение и идентификация экземпляров ПО на сервере
В этом случае задача по обнаружению и идентификации экземпляров ПО значительно упрощается: вместо множества точек приложения усилий (клиентов) можно сосредоточится на одном компоненте – сервере. И здесь мы получаем прекрасную возможность использовать особенность серверной части приложения хранить данные о текущих сессиях, активных пользователях и используемых лицензиях. Как правило, такая информация хранится в журналах и/или в таблицах базы данных (если приложение использует базу данных) с названиями вроде «sessions», «users», «license_info» и т.д.
Таким образом, теоретически мы можем точно идентифицировать используемые лицензии ПО.
На практике же существуют некоторые проблемы:
Результаты
Используя необходимые представления базы данных приложения и дополнительную настройку средств автоматической инвентаризации, для HP Asset Manager в автоматическом режиме удалось получить информацию об утилизации клиентских лицензий управления портфелем активов:
К сожалению, данные об экземплярах ПО специализированных клиентских лицензий оказались зашифрованы, поэтому в дальнейшем пришлось использовать ручную процедуру сбора информации о принадлежности активных пользователей к функциональным ролям системы.
Несмотря на наличие ручных процедур, мы достигли цели – получили достоверную картину об утилизации клиентских лицензий.
Выводы
- Для обнаружения и идентификации экземпляров ПО желательно сосредоточиться на серверных компонентах клиент-серверных приложений, использование клиентской части – обычно неэффективно;
- По возможности использовать базовое средство автоматической инвентаризации с хорошим функционалом в части обнаружения данных об утилизации лицензий клиентского доступа. Чем больше приложений, для которых есть механизмы контроля использования CAL в пакете «из коробки» у системы автодискаверинга – тем лучше;
- Желательно использовать специализированные средства от производителей ПО в дополнение к базовому средству автоматической инвентаризации. Это может помочь, если система автодискаверинга не умеет работать с некоторыми приложениями определенных вендоров. Примерами таких инструментов могут служить Microsoft Assessment and Planning Toolkit (MAP Toolkit), Linux User Management (LUM), серверы лицензирования (например, Sentinel RMS) и т.д.
- В некоторых случаях придется применять процедуры ручного сбора данных по утилизации лицензий.
Для облегчения задачи оптимизации лицензий клиентского доступа мы разработали специальные коннекторы для некоторых продуктов, которые позволяют в автоматическом режиме отслеживать текущую утилизацию CAL. Подробнее ознакомиться со списком коннекторов можно по ссылке
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновения временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.
В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него ( , ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", далее - ).
Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 "Расходы организации", далее - ).
Согласно п. 18 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 "НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора").
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 012
- права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
- отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.
По мере признания расходов:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
- списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Налог на прибыль организаций
Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА ( НК РФ, Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N , от 24.11.2011 N ). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с НК РФ - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N ). Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в НК РФ ( УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).
Согласно НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен ( Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N , от 02.02.2011 N , от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ ( Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).
Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения ( Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N , от 29.01.2010 N , от 16.08.2010 N , от 23.10.2009 N , от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).
В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком ( Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).
Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.
На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.
На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
С учетом и ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- . Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
- . Налоговый учет расходов, связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Организация приобрела лицензию на право использования СКЗИ "КриптоПро" с неограниченным сроком действия. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы?
1) Налоговый учет: если в лицензионном договоре не определен срок его действия, значит расходы, для целей налогового учета, придется списывать на протяжении пяти лет. Для того, чтобы избежать разницы, необходимо для целей бухгалтерского учета закрепить приказом руководителя срок полезного использования лицензии также пять лет. 2) Бухгалтерский учет: если организация приобрела неисключительное право на использование компьютерной программы по лицензионному договору, то такие расходы списываются равномерно в течение срока ее полезного использования. Для целей бухучета срок полезного использования программы утверждается приказом руководителя. Более правильным будет, в учетной политике для целей бухучета закрепить такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы. Подробный порядок отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета приведен ниже, в рекомендации №2.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Налог на прибыль
Расходы на приобретение компьютерной программы учитывайте при расчете налога на прибыль в следующем порядке.
Если организация приобретает компьютерную программу вместе с компьютером, стоимость программы из стоимости компьютера выделять не нужно. Если компьютер приобретен без минимального программного обеспечения, расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.
В остальных случаях учтите компьютерную программу в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия*:
Организация обладает исключительным правом на компьютерную программу;
исключительное право и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
компьютерная программа используется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд*;
использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы)*;
срок полезного использования компьютерной программы составляет свыше 12 месяцев*.
Такие требования перечислены в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Расходы на приобретение исключительных прав на компьютерную программу стоимостью более 40 000 руб. списывайте через амортизацию (подп. 2 п. 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 256 НК РФ). Начинайте начислять амортизацию со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ стоимостью 40 000 руб. или менее, а также на программы, которые нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, при получении права на ее использование по лицензионным и сублицензионным соглашениям), отражайте в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185).
Если организация применяет метод начисления, периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять единовременный разовый платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу? Организация применяет метод начисления.
Да, нужно.
Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить.
Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяется по договору или другому документу (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия)*.
Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, в лицензионном договоре не определен срок его действия), расходы придется списывать на протяжении пяти лет (п. 1 и 4 ст. 1235 ГК РФ)*.
Такой порядок устанавливает пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039, от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/331 и от 30 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/225.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не распределять единовременный разовый платеж за пользование компьютерной программой при методе начисления, а признать его единовременно. Они заключаются в следующем.
При методе начисления расходы необходимо распределять, только если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому если получение дохода (поставка программного обеспечения) и осуществление расходов (оплата за программное обеспечение) происходят в одном периоде, то распределять данные расходы нет необходимости. Их можно списать единовременно (в том периоде, к которому они относятся) (абз. 1 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако, учитывая позицию Минфина России, это право, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (покупателей компьютерных программ) (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 августа 2011 г. № А56-52065/2010, Московского округа от 8 декабря 2008 г. № КА-А40/10120-08, от 7 октября 2008 г. № КА-А40/8215-08, Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А55-9496/2008).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу. Организация применяет общую систему налогообложения.
В апреле текущего года ЗАО «Альфа» приобрело экземпляр компьютерной программы для ведения бухучета по цене 24 000 руб. (по лицензионному договору). Исключительные права на компьютерную программу организации не принадлежат. В мае программа была установлена на компьютер бухгалтера.
«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.
Затраты на приобретение компьютерной программы относятся к нескольким отчетным периодам. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы списываются равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Период для списания расходов на приобретение компьютерной программы приказом руководителя организации установлен равным 12 месяцам (срок действия лицензионного договора).
В апреле бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:
Дебет 97 Кредит 60
– 24 000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы.
С мая текущего года по апрель следующего года бухгалтер отражал списание стоимости компьютерной программы проводкой:
Дебет 26 Кредит 97
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – списана стоимость компьютерной программы.
С мая текущего года по апрель следующего года при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учитывал в составе прочих расходов стоимость компьютерной программы в сумме 2000 руб.
Обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы учитывайте в составе прочих расходов организации на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/1/346).
Компьютерную программу организация может не только создать самостоятельно, но и купить.
Покупая компьютерную программу, организация может приобрести:*
Исключительные права на нее по договору отчуждения;
права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору.*
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ.
Права на использование
Если организация приобрела право на использование компьютерной программы по лицензионному договору (неисключительное право, лицензию), то это право может быть исключительным или неисключительным.*
Если организации была предоставлена исключительная лицензия, она является единственной, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ей прав. Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета.* По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.
Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями.*
Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет программы не в составе НМА
Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:*
Расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.
Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.
В бухучете при этом сделайте следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;
Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя.* Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.
Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы.*
Кроме того, если организации переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).
С.В.Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
